Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos - V3114-17 - 30/11/2017

En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente:

El supuesto de hecho planteado se refiere a una entidad “holding” o “cabecera”, de titularidad de un grupo familiar, que participa en un 40% en una Sociedad Limitada filial y ésta, a su vez, en la totalidad del capital social de otra filial, en este caso Sociedad Anónima, que desarrolla una actividad económica.

Designada una integrante del grupo como consejera ejecutiva tanto en la “holding” como en las filiales, intermedia y operativa, siendo esta última la beneficiaria directa del ejercicio de las funciones directivas, se plantea, como primera cuestión, si, dando por cumplidos los restantes requisitos para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, concurre el referido al ejercicio de funciones directivas en el caso de que, desarrollándolas la integrante del grupo de parentesco en la operativa, ello implica que no sólo intervenga efectivamente en las decisiones que atañen a ésta sino que, en tanto en cuanto las lleva a cabo, también desempeña una efectiva intervención tanto en las decisiones de la entidad cabecera, cuya actividad principal sería la gestión de su participación directa en la intermedia, como en ésta última, titular, como se ha indicado, de la total participación en la operativa.

La respuesta ha de ser afirmativa, siempre que, tal y como esta Dirección General ha reiterado (p.ej. en contestaciones V0270-17 y V1863-17) las funciones directivas se ejerzan, también, respecto de la entidad respecto de la cual se pretende la exención en el impuesto patrimonial, en este caso, en la denominada “sociedad cabecera familiar”.

Como segunda cuestión se suscita si el pago de la retribución de las funciones directivas por parte de la operativa es conforme con lo exigido en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. Tal y como sostenemos, entre otras, en nuestra contestación V0158-14, de 24 de enero, no es preciso que sea la propia entidad en la que se ejerzan las funciones la que satisfaga su importe, si bien habrá de hacerse la previsión oportuna en la escritura o estatutos. Siendo esto así, tal y como se manifiesta, el pago exclusivo por una de las tres entidades resultaría irrelevante a efectos de la exención en el impuesto patrimonial.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.