Consejos clave para el asesor fiscal ante reestructuraciones empresariales

By: Josep Navarro

Fiscalidad de las reestructuraciones empresariales: Análisis del régimen especial del Capítulo VII del Título VII de la LIS

1. Introducción

Las operaciones de reestructuración empresarial (fusiones, escisiones, aportaciones no dinerarias, canjes de valores, etc.) pueden beneficiarse de un régimen fiscal especial previsto en los artículos 76 a 89 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Este régimen permite diferir la tributación de las rentas generadas por estas operaciones, siempre que existan motivos económicos válidos y se cumplan los requisitos formales.

2. Requisitos para aplicar el régimen especial

1. Ámbito objetivo:

Fusiones y escisiones totales o parciales.
Aportaciones no dinerarias de ramas de actividad.
Canjes de valores.

2. Motivo económico válido: Debe existir una razón empresarial (eficiencia organizativa, especialización, racionalización de actividades) y no una finalidad exclusivamente fiscal.

3. Aplicación automática o por opción:

Por regla general, la aplicación del régimen especial no es automática.
Debe comunicarse a la AEAT en el modelo 200 o 036, según el caso.

3. Análisis de riesgos típicos

Riesgo	Descripción	Consecuencia
Falta de motivo económico válido	Operación simulada o sin sustancia empresarial	Pérdida del régimen especial y liquidación con intereses y sanciones
Aportaciones sin rama de actividad	Se aporta un conjunto sin autonomía funcional	AEAT deniega el régimen (V2432-22)
Revaloración de activos	Se otorgan valores de mercado en lugar de contables	Tributación inmediata por plusvalías
Falta de documentación	No se acredita el motivo o estructura	Riesgo de ajustes y comprobación posterior

4. Jurisprudencia y doctrina relevante

Consulta V2432-22: Rechaza la aplicación del régimen a una escisión parcial sin actividad económica.
Sentencia AN 2021/5879: Insiste en la necesidad de una finalidad empresarial efectiva.
Consulta V0035-21: Permite el régimen en aportaciones indirectas siempre que haya unidad funcional.

5. Recomendaciones técnicas para el asesor fiscal

Análisis previo del motivo económico: Redactar un documento justificativo claro y coherente.
Due diligence fiscal y contable: Revisar posibles BINs, deducciones y ajustes pendientes.
Documentación soporte: Proyecto de fusión/escisión, actas, valoraciones, y comunicación del régimen.
Evitar estructuras artificiosas: No debe primar la optimización fiscal sobre la organizativa.
Blindaje ante comprobaciones: Incluir cláusulas de reversión y responsabilidad fiscal en pactos societarios.

6. Esquema visual: aplicación del régimen especial

Identificación de la operación
     ┗━━> Existe rama de actividad o fusión completa
          ┗━━> Existe motivo económico válido
               ┗━━> Documentación adecuada
                    ┗━━> Comunicación a la AEAT (Modelo 036 o 200)
                         ┗━━> Aplicación del régimen especial (no tributa)

7. Conclusión

El régimen especial del Capítulo VII del Título VII de la LIS constituye una herramienta clave para planificar reestructuraciones empresariales de forma eficiente y fiscalmente neutra. No obstante, su aplicación requiere un asesoramiento técnico riguroso, control documental exhaustivo y un enfoque preventivo ante posibles revisiones inspectoras.

¡Comparte este contenido con tu equipo y clientes! Una reestructuración bien planificada comienza con un análisis fiscal detallado.

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