La consultante, partícipe de un plan de pensiones de empleo, integra en su nómina importes dinerarios con periodicidad mensual bajo la denominación "aportaciones equivalentes del promotor". Tiene la intención de realizar aportaciones a dicho plan de pensiones.
Posibilidad de aplicar el límite de reducción incrementado de 8.500 euros anuales en el año 2022 por aportaciones al plan de pensiones.
En la medida en que las aportaciones al plan de pensiones se adapten a la normativa financiera, tales aportaciones podrán ser objeto de reducción en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del partícipe, conforme al artículo 51 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF), teniendo en cuenta los límites máximos de reducción establecidos en sus artículos 50 y 52.
El artículo 52.1 de la LIRPF dispone:
“1. Como límite máximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo 51 de esta Ley, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio.
b) 1.500 euros anuales.
Este límite se incrementará en 8.500 euros, siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales, o de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsión social por importe igual o inferior a la respectiva contribución empresarial.
A estos efectos, las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisión del trabajador tendrán la consideración de aportaciones del trabajador.
Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social, de los que, a su vez, sea promotor y, además, partícipe o mutualista, así como las que realice a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite.
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.
(…)”
Asimismo, de acuerdo con el artículo 50.1 de la LIRPF, la base liquidable general no puede resultar negativa a consecuencia de dicha reducción.
Debe tenerse en cuenta que, tanto en la normativa de planes de pensiones como la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el término “contribuciones empresariales” no incluye las aportaciones realizadas por el partícipe –salvo la especialidad para empresarios individuales a efectos de límites-.
En consecuencia, de acuerdo con la documentación aportada por la consultante, la cantidad dineraria que percibe en su nómina no tiene la consideración de contribución empresarial a efectos de aplicar el límite de reducción incrementado de 8.500 euros anuales que establece el artículo 52 de la LIRPF.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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